Лекция Оформление результатов аудиторской проверки Цель главы
Скачать 58.57 Kb.
|
|
Лекция 8. Оформление результатов аудиторской проверки Цель главы:
8.1. Понятие аудиторского заключения Согласно ст. 21. Закона Украины "Об аудиторской деятельное ти" выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-передачи аудиторского заключения или другого официального документа. Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика. ^ - это официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит в себе заключение относительно:
Аудиторские услуги в виде консультаций могут предоставляться устно или письменно с оформлением справки и иных официальных документов. Аудиторские услуги и в виде экспертиз оформляются заключением или актом. Дополнительная итоговая документация не является обязательной и выдается заказчику только в гам случае, если аудитор считает это необходимым. Дополнительная итоговая документация оформляется как дополнение к аудиторскому заключению или как самостоятельный документ. Аудитор самостоятельно определяет необходимое содержание и форму дополнительной итоговой документации аудита. Дополнительная итоговая документация аудита оформляется под одной из таких названий: "Аудиторский отчет", "Отчет о проведении аудита", "Отчет о результатах проведения аудита", "Отчет об экспресс-осмотре", "Экспертный осмотр", "Замечания и рекомендации по результатам аудиторской проверки", "лист-информация клиента". По договоренности, аудитор может составить для заказчика и аудиторской отчет, содержание которого более обширно, по сравнению с заключением. Стандартизация аудиторского отчета - процесс чрезвычайно сложный. Содержание этого документа зависит от конкретных обстоятельств, результатов проверки и пр. В связи с этим форма аудиторского отчета может быть произвольной. Аудиторский отчет не является аудиторским документом. Он предназначен исключительно для заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения. Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет предприятия, как в целом, так и во всех деталях соответствует действующему законодательству; методологии ведения бухгалтерского учета, определенной внутренним регламентом учетной политики предприятия и является достоверным. Именно поэтому отчет — это обширный по объему документ, а заключение краткий, сжатый. После завершения аудита как минимум один экземпляр всей итоговой документации (аудиторского заключения и дополнительной документации) остается у аудитора (аудиторской фирмы). Национальным нормативом №26 "Аудиторское заключение" регулируются основные принципы составления аудиторского заключения, а в ННА №28 — особенности составления аудиторских заключений специального назначения. В соответствии с целью составления аудиторское заключение может иметь несколько назначений: а) краткое содержательное целенаправленное заключение независимого специалиста об отчете предприятия; б) вместе с тем правовой акт, поскольку в определенных законом случаях лишь проверенный аудитором отчет является доказательством о результатах работы предприятия, который может рассматриваться общим собранием акционеров, учредителей, налоговыми инспекторами и пр.; в) заявление аудитора о том, что он профессионально, надлежащим образом выполнил свои обязанности как независимый аудитор, представил объективное заключение о состоянии и результатах деятельности предприятия-клиента. ^ Аудиторское заключение составляется в произвольной форме, но обязательно должно содержать такие основные элементы:
Заголовок В заголовке аудиторского заключения говорится о том, что аудиторская проверка проводилась независимым аудитором. Дается название аудитора или аудиторской фирмы. Также приводится полное название Предприятия, которое проверялось, и время проверки. Раздел "Вступление" Аудиторский вывод должен содержать информацию о составе финансовой отчетности и дате подготовки отчетности. В этом разделе говорится также о том, что ответственность за правильность подготовки отчетности возлагается на руководство предприятия, а ответственности аудитора ограничивается фактической проверкой. ^ В аудиторском заключении необходимо указать масштаб аудита и содержание проведенных работ. Этот раздел аудиторского вывода дает уверенность его пользователям в том, что аудиторская проверка осуществлена в соответствии с требованиями украинского законодательства и норм, которые регулируют аудиторскую практику и ведение бухгалтерского учета, или в соответствии с требованиями международных стандартов и практики. В этом разделе говорится, что проверка была спланирована (подготовлена) с достаточным уровнем уверенности о том, что в финансовая отчетность не имеет существенных ошибок. Во время аудиторской проверки аудитор /должен делать оценку ошибок в системах учета и внутреннего контроля предприятия на предмет их существенного влияния на финансовую отчетность При оценке существенности ошибок аудитор должен руководствоваться положениями Национального норматива аудита №11 "Существенность и взаимосвязь с риском аудиторской проверки". Далее говорится о том, что аудитор использовал принцип выборочной проверки информации и что во время проверки он принимал во внимание только существенные ошибки. Также дается информация о принципах бухгалтерского учета, которые использовалось на предприятиях в период проверки. ^ В этом разделе приводится вывод аудитора о финансовой отчетности, о правильности во всех существенных аспектах, а именно: "Мы подтверждаем, что за исключением несоответствий, изложенных в приложении №__, финансовый (бухгалтерский) отчет во всех существенных аспектах достоверно и полно дает финансовую информацию о Предприятии состоянием на 1 января 200 года в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине". ^ Аудитор должен проставлять дату аудиторского заключения на день завершения аудиторской проверки. Дата на аудиторском заключении проставляется в один и тот же день, если руководство предприятия подписывает акт приема-передачи аудиторского заключения. Дата в аудиторском заключении проставляется или перед вступительной частью аудиторского заключения, или возле подписи аудитора. ^ Аудиторское заключение подписывается директором аудиторской фирмы или уполномоченным на это лицом, которое имеет соответствующую серию сертификата аудитора Украины на вид проведенного аудита. ^ В аудиторском заключении указывается адрес соответствующей действительности местонахождения аудиторской фирмы и номер лицензии на аудиторскую деятельность. Эта информация может размещаться как в конце аудиторского заключения после подписи аудитора, так и в матрице бланка аудиторской фирмы. ^ Аудиторское заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, или дается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия. В двух последних случаях в аудиторском заключении приводиться короткий перечень аргументов, которые подтолкнули аудитора сделать такой вывод, который отличается от положительного. При необходимости более подробного описания этих аргументов, аудиторское заключе ниє может содержать ссылку на информацию, которая приводится в приложениях. Рис. 8.1. Виды аудиторского заключения  Положительное заключение представляется клиенту в случаях, если, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
Учитывается также состояние учета и финансовой отчетности предприятия. В положительном заключении приводятся утвердительные слова, такие как "удовлетворяет требованиям", "надлежащим образом составляет", "дает достоверное и соответствующей действительности представления", "достоверно отображает", "находится в соответствии с", "отвечает". Согласно п. 10. ННА №26, если возражения в аудиторском заключении связаны с наличием нефундаментального несогласия, аудитор оговаривает имеющиеся ограничения в аудиторском заключении, или в приложении к заключению, которые является неотъемлемой его частью и предоставляет положительное заключение относительно финансовой отчетности предприятия. Аудитор не может выдать условно-положительное заключение при наличии фундаментальной неуверенности и несогласия. Неуверенность или несогласие считаются фундаментальными в том случае, если влияние факторов на финансовую информацию, которые вызвало неуверенность или несогласие, настолько значительно, что это может существенно искажать соответствующей действительности состояние дел в целом или в основном. Необходимо также учитывать совокупный эффект всех неуверенностей и несогласия на финансовую отчетность. Таблица 8. 1 Причины отказа от выдачи условно-положительного заключения
Любая фундаментальная неуверенность или несогласие является основанием для отказа от предоставления положительного заключения. Дальнейший выбор вида заключения зависит от уровня неуверенности или несогласия. Принято, что наличие фундаментального несогласия является основанием для предоставления отрицательного заключения, а фундаментальной неуверенности - для отказа от выдачи заключения. При подготовке отрицательного аудиторского заключения уместны следующие высказывания "не удовлетворяет требованиям", "искажает соответствующей действительности состояние дел", "не дает настоящего представления", "не отвечает", "противоречит". Если аудитор дает отказ от представления аудиторского заключения, он говорит о невозможности на основании приведенных аргументов сформулировать вывод о финансовой отчетности предприятия Таким образом, определение заключения в структурированном виде можно представить в качестве схемы, представленной на рисунке 8.2. Рекомендуется следующее содержание раздела аудиторского заключения, где приводится отношение аудитора к финансовой отчетности зависимо от вида аудиторского вывода. ^ (существует безусловное положительное согласие) В результате проведения аудита установлено: Предоставленная информация дает действительное и полное представление о реальном составе активов и пассивов проверяемого субъекта Система бухгалтерского учета, которая использовалась на предприятии, отвечает законодательным и нормативным требованиям. Финансовая отчетность подготовлена на основании соответствующей действительности, данных бухгалтерского учета и достоверно и полно отражает финансовую информацию о Предприятии состоянием на 01 января 200_ года в соответствие с нормативными требованиями относительно бухгалтерского учета и отчетности в Украине. ^ (существует нефундаментальная неуверенность) В связи с невозможностью проверки фактов, которые касаются, например, неучастия аудитора в инвентаризации активов, возможности подтвердить начальные остатки в балансе по причине того, что аудит проводился другой аудиторской фирмой, также по причине ограниченности информации. Мы не можем дать вывод по указанным моментам, однако эти ограничения имеют незначительное влияние на финансовую отчетность и на состояние дел в целом. Мы подтверждаем то, что за исключением ограничений, которые указаны выше (или "которые изложены в приложении №1 к аудиторскому выводу"), финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, достоверно и полно дает финансовую информацию о состоянии Предприятия на 01 января 200_ года в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине. ^ (существует фундаментальное несогласие) Во время проведенной аудиторской проверки установлено, что операции (дается перечень операций, или пишется "которые изложены в приложении №1 к аудиторскому выводу"), проведены с нарушением установленного порядка. Тем не менее, указанные несоответствия имеют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое состояние предприятия. Мы подтверждаем, что за исключением несоответствий изложенных в приложении №1 финансовый отчет, во всех существенных аспектах, достоверно и полно дает финансовую информацию о предприятии состоянием на 01 января 200_ года в соответствии с нормативными требованиями относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине. Отрицательное заключение В результате проведения аудита установлено, что за отчетный период предприятием были допущены существенные нарушения и искажения (дается перечень нарушений, или пишется "которые изложены в приложении №1 к этому выводу).,Допущенные нарушения существенно влияют на финансовую отчетность предприятия и искажают реальное состояние дел. Финансовая отчетность имеет существенные искажения и недостоверно отражает финансовую информацию о состоянии Предприятия на 01 января 200_ года. Не выполнены следующие требования относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине (в краткой форме дается перечень вопросов, относительно которых не выполнены требования но организации учета, или пишется "по вопросам, которые приводятся в приложении №1"). Таким образом, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности не дают достоверного представления о соответствующей действительности состояния дел на Предприятии, которое сложилось на 01 января 200 _ года. Аудиторское заключение, в котором делается отказ от предоставления заключения аудитора В связи с невозможностью проверки фактов, которые касаются ... (указать факты), по причине (указать причины невозможности), Мы не можем предоставить вывод относительно указанных моментов. Вышеприведенные моменты существенным образом влияют на соответствующей действительности состояние дел в целом (в основном). В связи с отсутствием достаточных аудиторских доказательств, Мы не можем выдать объективный аудиторский вывод по финансовой отчетности, подготовленной состоянием на 01 января 200 года. ^ Данное заключение регулируется национальным нормативом №28 "Аудиторские заключения специального назначения". Целью этого норматива является установление порядка проведения тематической аудиторской проверки, включая проверку финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими принятыми принципами бухгалтерского учета, проверку некоторых счетов, элементов счетов или разделов финансовой отчетности, проверку соблюдения условий договоров, проверку консолидированной финансовой отчетности. Заключение аудитора по результатам тематического аудита доставляется в произвольной форме, но он должен включать в серя основные элементы, которые приводятся как правило в следующем порядке:
В аудиторском заключении о финансовой информации, подготовленном в соответствии с другими международными принципами бухгалтерского учета, необходимо указывать на эти принципы бухгалтерского учета, или на раздел финансовой отчетности, в котором имеется такая ссылка. В аудиторском выводе указывается, составлена ли финансовая отчетность в соответствии с такими принципами. Существуют следующие выражения, которые используются для такого вывода "дает правдивое представление", или "представлена объективно по всех сторон, что отвечают". Аудитора могут попросить сделать вывод по одной или нескольким позициям финансовой отчетности предприятия, например о состоянии дебиторской задолженности, наличие материальных ресурсов, правильность начисления премиальных вознаграждений работникам или правильность расчета налогов. Такие услуги могут проводиться в отдельности, или как часть аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия. Однако такой вид проверки не сводится в конце концов к написанию заключения о финансовой отчетное ти в цепом, и поэтому аудитор дает вывод только о том, подготовлен ли этот компонент финансовой отчетности в соответствие с принятой в начале года системой учета на предприятии. Аудиторское заключение об отдельной позиции финансовой отчетности предприятия должно включать примечание о принципах бухгалтерского учета, которые использовалось на протяжении года, или раздел примечаний к отчетности подготовленных клиентом, где дается подобная ссылка. В заключении необходимо указать порядок подготовки отдельного компонента финансовой отчетности в соответствии с принципами учета, принятыми на предприятии. Аудитор может получить заказ на подготовку аудиторского заключения о соблюдении предприятием условий отдельных соглашений, например, заемных договоров на приобретение облигаций, договоров на предоставление гарантий. В соответствии с такими договорами предприятию надо придерживаться определенных положений их, например уплата процентов, соблюдение отдельных финансовых показателей, запрет на выплату дивидендов отдельным лицам и порядок использования доходов от реализации отдельного имущества. Аудитор определяет свое отношение к соблюдению предприятием отдельных пунктов договоров только в том случае, если вопрос такой работы связан с учетом или финансами, т.е. находятся в границах компетенции аудитора. В тех случаях, если часть работы находится вне границ компетенции аудитора, он должен использовать для аудита работу эксперта. В конце заключения необходимо привести суждения аудитора о выполнении условия договора клиентом. ^ Ограничения вносятся в заключение тогда, когда объясняются моменты несоответствия проверки нормативам аудита. Заключение ограничивается в случае недостатка информации или из-за отклонений от принципов учета. Заключение с ограничениями содержит такие моменты:
В аудиторском заключении должен быть описан любой недостаток информации, возникший в результате невозможности выполнить необходимые в этих обстоятельствах аудиторские процедуры. Это может произойти по разным причинам. В основном это невозможность подтвердить дебиторскую задолженность, проверить количество материальных запасов, получить информацию об инвестициях, исчисленных долевым методом. Клиент может не решить подтверждение важных счетов дебиторской задолженности только рассылкой запросов по адресам дебиторов. Если эти проблемы можно решить, собрав необходимую доказательную информацию, использовав альтернативные процедуры, то аудитор обязан это сделать, и в аудиторское заключение ограничений вносить не надо. В этом случае составляют положительное заключение. Изложенное свидетельствует о том, что масштабы проверки должны обеспечивать получение достоверной информации о состоянии дел в проверяемом предприятии и позволять аудитору сформулировать обоснованное заключение о его реальном финансовом состоянии. Аудиторское заключение является модифицированным в том случае, если содержит дополнительные пояснения, но ограничения в него не вносятся. Как правило, модифицированное аудиторское заключение содержит такие моменты:
Аудиторское заключение считается расширенным, когда в дополнение к стандартным разделам содержит комментарии к информации, не входящей в состав основной отчетности, а именно:
Резюме. При работе над данной главой автором были найдены множество противоречий в Национальном нормативе аудита №26 "Аудиторское заключение" по вопросам классификации аудиторского заключения. А использование основной и дополнительной литературы еще больше вносило разногласия при определении вида заключения в зависимости от наличия фундаментального или нефундаментального несогласия, фундаментальной или нефундаментальной неуверенности. Поэтому редакция данной главы может быть не последняя, а поднятые вопросы подлежат дальнейшему исследованию. Вопросы для повторения
10. Охарактеризуйте условия отказа от выдачи заключения. 11 Раскройте сущность фундаментальной неуверенности аудитора. 12.Раскройте сущность фундаментального несогласия. 13.Каковы условия составления аудиторского заключения специального назначения? І4.Назовите и охарактеризуйте основные структурные элементы аудиторского заключения специального назначения. 15.Объясните, в каких случаях в аудиторское заключение вносятся ограничения. 16.Объясните, в каких случаях в аудиторское заключение вносятся дополнения. 17.Объясните, в каких случаях аудиторское заключение является модифицированным. Контрольные тесты Тест I. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиент і представляет собой:
Тест 2. Обширный по объему документ, свидетельствующий, что годовая финансовая отчетность предприятия соответствует действующему законодательству, - это:
Тест 3. К итоговым документам аудиторской проверки не относятся:
Тест 4. К итоговым документам аудиторской проверки нельзя отнести:
Тест 5. В аудиторском заключении не отражается:
Тест 6. Аудиторское заключение подписывает:
Тест 7. К видам аудиторского заключения нельзя отнести:
Тест 8. При наличии фундаментального несогласия обычно составляется:
Тест 9. При наличии фундаментальной неуверенности обычно составляется: 1) положительное заключение; 2J условно-положительное заключение;
Тест 10. Если в заключении объясняются моменты несоответствия проверки нормативам аудита, заключение является:
Основные термины и понятия Аудиторский отчет. Аудиторское заключение. Структура аудиторского заключения. Положительное заключение. Условно-положительное заключение. Отрицательное заключение. Отказ от выдачи заключения. Фундаментальная неуверенность. Фундаментальное несогласие. Нефундаментальное несогласие и неуверенность. Аудиторское заключение специального назначения. Ограничения к аудиторскому заключению. Дополнения к аудиторскому заключению. Модификация аудиторского заключения. Рекомендуемая литература Нормативно-правовая
Основная литература і. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономика, 1994. - С. 90-98.
Дополнительная литература1. Зубик С, Середа О., Колотило О. Виды аудиторских заключений и особенности их составления. // Бухгалтерский учет и аудит. -№1.- 1998.-С. 35-40. |
Похожие:
 | Лекция Оформление результатов аудиторской проверки Цель главы Согласно ст. 21. Закона Украины "Об аудиторской деятельное ти" выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом... | | Лекция Оценка существенности и аудиторского риска. Цель главы Еще на стадии планирования необходимо определить возможные риски и уровень существенности, которые могут повлиять на качество аудиторской... |
| Лекция 10. Организация аудиторской деятельности и работы аудитора Цель главы Управление аудиторской деятельностью в Украине осуществляется Аудиторской палатой Украины, которая согласно законодательству является... | | Лекция Рабочие документы аудитора Цель главы Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Надлежащая организация аудита, обеспечение возможности... |
| Цель главы: ● образовательная: формирование знаний о планировании аудиторской деятельности, основных этапах планирования, стадиях и направления аудита; Планирование является важным этапом любого вида деятельности, в том числе и аудиторской. Аудитор должен планировать свою работу... | | Лекци Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности Цель главы Римской империи осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались... |
| Темы дипломных работ по аудиту Особенности проведения аудиторской проверки начисления амортизации основных средств | | Лекция Аудиторские доказательства Цель главы Основной, наиболее важной, ответственной и трудоемкой частью работы аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем... |
| Лекция Методика проведения аудита Цель главы Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, являются их коммерческой тайной,... | | Протокол проверки результатов гиа-9 |
| Лекция Метод выборочной проверки в аудите Как уже отмечалось, если количество хозяйственных операций, подлежащих проверки достаточно велико, то невозможно сплошным способом... |